МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает общие требования к финансовой отчетности, в том числе, как они должны быть структурированы и минимальные требования к их содержанию. Стандарт требует, чтобы полный комплект финансовой отчетности включал: отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, отчет об изменениях в капитале и отчет о движении денежных потоков.
МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
Основные определения (IAS) 8
Учетная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.
Изменение в бухгалтерской оценке – это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или суммы периодического потребления актива, которая возникает в результате оценки текущего состояния активов и обязательств и ожидаемых будущих выгод и обязанностей, связанных с активами и обязательствами. Изменения в бухгалтерских оценках возникают в результате появления новой информации или развития событий и, соответственно, не являются корректировками ошибок.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) – это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:
-
Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
-
Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);
-
разъяснений, разработанных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО)
-
ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР)
Существенный - пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности
Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:
-
имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску;
-
могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.
Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.
Выбор и применение учетной политики
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно. [МСФО 8.13]
Последо вательность применения учетной политики
Предприятие должно вносить изменения в учетную политику, только если такое изменение:
-
требуется каким-либо МСФО;
-
либо же, приведет к тому, что финансовая отчетность будет предоставлять надежную и более уместную информацию о влиянии операций, прочих событий или условий на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств предприятия. [IAS 8,14]
Обратите внимание, что изменения в учетной политике не включают применение учетной политики к своего рода операции или события, которые не произошли ранее или были несущественными.
[IAS 8,16]
Предприятие должно учитывать изменения в учетной политике, возникающие в результате первоначального применения какого-либо МСФО в соответствии со специфическими переходными положениями и когда предприятие меняет учетную политику при первоначальном применении МСФО, которые не предписывают специфических переходных положений, применяемых к такому изменению, или добровольно меняет учетную политику, оно должно применять изменение ретроспективно. [IAS 8,19]
Предприятие должно скорректировать начальное сальдо каждого затронутого данным изменением компонента капитала за самый ранний из представленных периодов и другие сравнительные данные, раскрытые за каждый из представленных предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда. [IAS 8,22]
Когда практически невозможно определить влияние изменения в учетной политике, относящееся к определенному периоду, на сравнительную информацию, предприятие должно применять новую учетную политику к балансовой стоимости активов или обязательств на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение практически осуществимо и который может являться текущим периодом. [IAS 8,24]
Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние на начало текущего периода от применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, предприятие должно скорректировать сравнительную информацию для того, чтобы применить перспективно новую учетную политику с самой ранней даты, с которой применение будет практически осуществимо. [IAS 8,25]
Изменения в учетной политике
Если первоначальное применение какого-либо МСФО оказывает влияние на текущий или предыдущий период, оказало бы такое влияние, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию [IAS 8,28]:
-
название настоящего МСФО;
-
в тех случаях, когда это применимо, тот факт, что изменения в учетной политике проводятся в соответствии с переходными положениями настоящего МСФО;
-
характер изменения в учетной политике;
-
в тех случаях, когда это применимо, описание переходных положений;
-
в тех случаях, когда это применимо, переходные положения, которые могут оказать влияние на будущие периоды;
-
сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо;
-
если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.
-
сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:
-
для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;
-
для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 «Прибыль на акцию» применяется к предприятию;
Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов нетребуется.
Если добровольное изменение в учетной политике оказывает влияние на текущий период или предыдущий, оказало бы влияние на этот период, за исключением случаев, когда практически невозможно определить сумму корректировки, или могло бы оказать влияние на будущие периоды, то предприятие должно раскрывать следующую информацию: [IAS 8,29]
-
характер изменения в учетной политике;
-
причины, по которым применение новой учетной политики обеспечивает надежную и более уместную информацию;
-
сумму корректировки, относящейся к периодам, предшествующим представленным, в той степени, в какой это практически осуществимо;
-
если ретроспективное применение практически невозможно для определенного предыдущего периода или периодов, предшествующих представленным, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента применялось изменение в учетной политике.
-
сумму корректировки для текущего и для каждого из представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:
-
для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;
-
для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;
Повторение раскрытия этой информации в финансовой отчетности последующих периодов не требуется.
В тех случаях, когда предприятие не начало применять новый МСФО, который был выпущен, но еще не вступил в силу, оно должно раскрывать следующую информацию: [IAS 8,30]
-
этот факт;
-
известную или обоснованно оцениваемую информацию, уместную для оценки возможного влияния применения нового МСФО на финансовую отчетность предприятия в периоде первоначального применения.
Раскрытие информации, связанные с изменениями в учетной политике
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО. [IAS 8.7]
В отсутствие конкретного МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики для формирования уместной, достоверной, нейтральной, консервативной и надежной информации. [IAS 8.10]
При вынесении суждения, описанного в пункте 10, руководство должно обращаться им рассматривать применимость следующих источников в нисходящем порядке:
-
требования МСФО, затрагивающие аналогичные и связанные вопросы;
-
определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов, представленные в Концепции. [МСФО 8.11]
При вынесении суждения руководство может также рассматривать самые последние нормативные документы других устанавливающих стандарты органов, которые используют схожую концепцию для разработки стандартов бухгалтерского учета, прочую литературу по бухгалтерскому учету и принятую в отрасли практику. [МСФО 8.12]
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
Изменения в бухгалтерских оценках
Влияние изменения бухгалтерской оценки, отличное от изменения, должно быть признано перспективно посредством включения в прибыль или убыток: [IAS 8,36]
-
периода, когда изменение имело место, если оно влияет только на данный период;
-
периода, когда изменение имело место, и будущих периодов, если оно влияет как на этот, так и на будущие периоды.
В той степени, в какой изменения в бухгалтерских оценках служат причиной изменений в активах и обязательствах или имеют отношение к статье капитала, изменения в бухгалтерских оценках должны признаваться путем корректировки балансовой стоимости соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в периоде изменения. [IAS 8,37]
Предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо МСФО специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Если какой-либо МСФО требует или допускает такое деление по категориям, то для каждой такой категории следует выбрать соответствующую учетную политику и применять ее последовательно. [МСФО 8.13]
Последовательность применения учетной политики
Предприятие должно раскрыть характер и сумму изменений в бухгалтерских оценках, оказывающих влияние в текущем периоде, или тех, которые, как ожидается, окажут влияние в будущих периодах, за исключением случаев раскрытия влияния на будущие периоды, когда практически невозможно оценить это влияние. [IAS 8,39]
Если величина влияния на будущие периоды не раскрывается, так как оценка не является практически осуществимой, то предприятие должно раскрыть этот факт. [IAS 8,40]
Раскрытие информации, касающиеся изменения в бухгалтерских оценках
Предприятие должно ретроспективно корректировать существенные ошибки предыдущих периодов в первом пакете финансовой отчетности, утвержденной к выпуску, после их обнаружения посредством:
-
пересчета сравнительных данных за представленный предыдущий период(ы), в котором была допущена ошибка;
-
если ошибка была допущена до самого раннего из представленных периодов, то пересчета начального сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний из представленных периодов.
Ошибка предыдущего периода должна корректироваться посредством ретроспективного пересчета, за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить влияние, относящееся к определенному периоду, или кумулятивное влияние ошибки. [IAS 2,43]
Когда практически невозможно определить влияние ошибки, относящейся к определенному периоду, на сравнительную информацию за один или более представленных периодов, предприятие должно пересчитать начальное сальдо активов, обязательств и капитала за самый ранний период, для которого ретроспективный пересчет практически осуществим (этот период может быть текущим). [IAS 2,44]
Когда практически невозможно определить кумулятивное влияние ошибки на все предыдущие периоды по состоянию на начало текущего периода, предприятие должно пересчитать сравнительную информацию для того, чтобы перспективно скорректировать ошибку с самой ранней даты, с которой это будет практически осуществимо. [IAS 2,45]
Ошибки
Предприятие должно раскрыть следующую информацию:
-
характер ошибки предыдущего периода;
-
сумму корректировки на начало самого раннего периода из представленных;
-
если ретроспективный пересчет практически невозможен для определенного предыдущего периода, то обстоятельства, которые привели к наличию такого условия, и описание того, как и с какого момента ошибка была исправлена.
-
сумму корректировки каждого из предыдущих представленных периодов в той степени, в какой это практически осуществимо:
-
для каждой затронутой ошибкой статьи финансовой отчетности;
-
для базовой и разводненной прибыли на акцию, если МСФО (IАS) 33 применяется к предприятию;