МСФО (IAS) 41 | msfo-expert

Связанные разъяснения

Нема

Цель МСФО (IAS) 41

Краткое резюме МСФО (IAS) 41

IAS 41 «Сельское хозяйство» устанавливает порядок учета сельскохозяйственной деятельности - превращение биологических активов (живых растений и животных) в сельскохозяйственную продукцию. Основное правило стандарта заключается в оценке биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

Стандарты

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета (IAS)

Разъяснение КРМФО (IFRIC)

Разъяснение ПКР (SIC)

Консультации

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета

Связанные разъяснения

Нема

Целью настоящего стандарта является установление порядка учета и раскрытия информации применительно к сельскохозяйственной деятельности.

Биологический актив – живущее животное или растение. [МСФО 41,5]

Сбор сельскохозяйственной продукции – отделение продукции от биологического актива или прекращение жизнедеятельности биологического актива. [МСФО 41,5]

Расходы на продажу – дополнительные затраты, напрямую относимые на продажу актива, кроме затрат на финансирование и налогов на прибыль. [МСФО 41,5]

Основные понятия

Предприятию следует признать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда: [IAS 41,10]

(a) данное предприятие контролирует актив в результате прошлых событий;

(b) существует высокая вероятность получения предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным активом; и

Первоначальное признание

Оценка

В момент первоначального признания и на конец каждого отчетного периода биологический актив должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, когда справедливую стоимость нельзя надежно оценить . [IAS 41,12]

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, а также в результате изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают. [IAS 41,26]

Прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают. [IAS 41,28]

Все расходы, связанные с биологическими активами, которые оцениваются по справедливой стоимости признаются в качестве расходов в момент их возникновения, кроме расходов на приобретение биологических активов.

Существует презумпция того, что справедливую стоимость биологического актива можно надежно оценить. Однако данную презумпцию можно опровергнуть только при первоначальном признании биологического актива, в отношении которого отсутствуют рыночные цены или показатели стоимости, а альтернативные расчеты их справедливой стоимости являются, безусловно ненадежными. В таком случае этот биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Как только появляется возможность проведения надежной оценки справедливой стоимости такого биологического актива, предприятие должно начать оценивать его по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Как только долгосрочный биологический актив начинает удовлетворять критериям классификации его в качестве предназначенного для продажи (или включается в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», считается доказанным, что справедливая стоимость может быть надежно оценена. [IAS 41,30]

Если для биологического актива или сельскохозяйственной продукции в их текущем состоянии и местоположении существует активный рынок, то установленная на таком рынке цена является подходящей базой для определения справедливой стоимости данного актива. Если предприятие имеет доступ к нескольким активным рынкам, используется цена наиболее уместного из них в контексте предприятия. Например, если у предприятия есть доступ к двум активным рынкам, то оно бы использовало цену того из них, на котором оно предполагает заключать сделки. [IAS 41.17]

При отсутствии активного рынка, предприятие для определения справедливой стоимости использует один или несколько из нижеуказанных показателей: [IAS 41.18]

(a) цену последней сделки на рынке при условии, что в период между датой совершения сделки и концом отчетного периода не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

(b) рыночные цены на подобные активы, скорректированные с учетом отличий; и

(c) соответствующие отраслевые показатели, например, стоимость садовых насаждений в расчете на один экспортный лоток, бушель или гектар, и стоимость крупного рогатого скота в расчете на килограмм мяса.

В некоторых случаях информация, полученная из перечисленных в пункте 18 источников, может привести к различным выводам в отношении справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. Предприятие рассматривает причины данных расхождений для того, чтобы определить наиболее надежную оценку справедливой стоимости в относительно узком спектре обоснованных оценок. [IAS 41.19]

При некоторых обстоятельствах рыночные цены или стоимостные показатели для биологического актива в его текущем состоянии могут отсутствовать. В таких обстоятельствах для определения справедливой стоимости актива предприятие рассчитывает приведенную стоимость чистых потоков денежных средств, ожидаемых от этого актива, путем их дисконтирования по ставке текущего рынка. [IAS 41.20]

Справедливая стоимость биологического актива за вычетом расходов на продажу может меняться как в связи с изменениями физических свойств, так и в связи с изменениями цен на рынке. Раскрытие информации об изменении физических свойств отдельно от информации об изменении цен позволяет оценить результаты деятельности за текущий период и перспективы на будущее, особенно когда производственный цикл превышает один год. [IAS 41,51]

Сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт. [IAS 41,13]

Нематериальные активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью (например, квоты молока), учитываются в соответствии с МСФО 38 Нематериальные активы.

Другие вопросы

Государственные субсидии

Не обремененная никакими условиями государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, подлежит признанию в качестве дохода тогда, и только тогда, когда государственная субсидия становится подлежащей получению. [IAS 41,34]

Если государственная субсидия, относящаяся к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, предоставляется на определенных условиях, в том числе, когда согласно условиям субсидии предприятие не должно заниматься тем или иным видом сельскохозяйственной деятельности, предприятию следует признать эту государственную субсидию в составе прибыли или убытка тогда, и только тогда, когда будут выполнены связанные с государственной субсидией условия.. [IAS 41,35]

Раскрытие

Требования к раскрытию информации в МСФО 41 включают в себя:

• балансовой стоимости биологических активов [IAS 41,39]

• Предприятие должно дать описание каждой группы биологических активов. [IAS 41,41]

• изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу за период [IAS 41,40]

• В отношении сельскохозяйственной продукции, полученной (собранной) в течение периода, предприятие должно раскрыть ее справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу, которая определяется на момент получения (сбора) сельскохозяйственной продукции. [IAS 41,48]

• Предприятие должно дать описание следующей информации, если она не раскрывается в материалах, опубликованных вместе с финансовой отчетностью [IAS 41,46]

• наличие и балансовую стоимость биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств; [IAS 41,49]

• величину принятых на себя обязательств по совершенствованию или приобретению биологических активов; [IAS 41,49]

• стратегии управления финансовым риском, связанным с сельскохозяйственной деятельностью. [IAS 41,49]

• Предприятие должно раскрыть информацию о методах и основных допущениях, использованных при определении справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее получения (сбора), и каждой группы биологических активов. [IAS 41,47]

• согласование изменений балансовой стоимости биологических активов, показывая отдельно изменений в стоимости, закупки, продажи, сбора, объединения бизнеса, и курсовых разниц [IAS 41,50]

Раскрытие информации о количественном описании каждой группы биологических активов, с разграничением между расходными и носителем активов или между зрелыми и незрелыми активами, приветствуется, но не требуется. [IAS 41,43]

Если предприятие оценивает биологические активы по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (см. пункт 30) на конец периода, то в отношении таких биологических активов оно должно раскрыть следующую информацию:

(a) описание этих биологических активов;

(b) объяснение причин, в силу которых справедливую стоимость невозможно надежно оценить;(c) по возможности, диапазон расчетных оценок, в котором, по всей вероятности, находится справедливая стоимость;

(d) используемый метод начисления амортизации;

(e) сроки полезного использования или применяемые нормы амортизационных отчислений; и

(f) общую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.

Если в течение текущего периода появляется возможность надежно оценить справедливую стоимость биологических активов, ранее оцениваемых по фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, в отношении данных биологических активов предприятие должно раскрыть следующую информацию: [IAS 41,56]

(a) описание этих биологических активов;

(b) объяснение причин, в силу которых появилась возможность проведения надежной оценки справедливой стоимости; и