top of page

Сфера применения

Настоящий стандарт должен применяться при учете нематериальных активов, за исключением [МСФО 38,2]:

 

• финансовых активов;

• разведка и оценка активов (добывающая промышленность);

• затрат по разработке и добыче минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных не возобновляемых ресурсов;

• нематериальных активов, возникающих из договоров страхования;

• нематериальные активы, отраженные в других МСФО, таких как нематериальные активы, предназначенные для продажи, отложенных налоговых активов, активов, возникающих из вознаграждений работникам, и деловая репутация.

Основные понятия

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.

 

Актив — это ресурс, который контролируется предприятием в результате прошлых событий, и от которого предприятие ожидает получить будущие экономические выгоды. (например, покупка или самостоятельное создания) [МСФО 38,8]. Таким образом, три важнейших атрибутов нематериальных активов являются:

  1. идентифицируемости

  2. контроль (мощности с целью получения выгоды от актива)

  3. будущие экономические выгоды (например, доходы или сокращение будущих расходов)

 

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он: [IAS 38,12]

 

  1. является отделяемым, т. е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;

  2. является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

 

Примеры возможных нематериальных активов включают в себя:

  • компьютерные программы

  • патенты

  • авторские права

  • кинофильмы

  • списки клиентов

  • обслуживание ипотечных прав

  • лицензии

  • квоты на импорт

  • франшиз

  • клиента и взаимоотношений с поставщиками

  • права на маркетинг

 

Нематериальные активы могут быть приобретены:

  • отдельные покупки

  • в рамках сделки по объединению бизнеса

  • с помощью государственных субсидий

  • по обмену активами

  • путем самостоятельного создания (внутренние поколения)

Цель настоящего стандарта — определить порядок учета нематериальных активов, в отношении которых отсутствуют конкретные указания в других стандартах. Настоящий стандарт требует, чтобы предприятие признавало нематериальный актив тогда и только тогда, когда имеет место соответствие определенным критериям. Стандарт также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости нематериальных активов и требует раскрытия определенной информации о нематериальных активах. [МСФО 38,1]

Цель МСФО (IAS) 38

Краткое резюме МСФО (IAS) 38

МСФО 38 «Нематериальные активы» излагают требования к учету нематериальных активов, которые являются не денежные активы, которые не имеют физической формы, но являются идентифицируемыми (либо быть сепарабельным, либо на основе прав вытекающих из договорных или прочих юридических прав). Нематериальные активы, отвечающие соответствующим критериям признания, первоначально оцениваются по стоимости, впоследствии оцениваться по себестоимости или с помощью модели переоценки, и амортизируются на систематической основе на протяжении срока их полезного использования (если актив имеет неопределенный срок полезного использования, в этом случае он не амортизируется, а тестируется на обесценение).

Связанные разъяснения

 

  • ПКР (SIC) 32

  • КРМФО (IFRIC) 12

  • КРМФО (IFRIC) 20

Скачать текст стандарта

МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Стандарты

 

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

 

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета (IAS)

 

Разъяснение КРМФО (IFRIC)

 

Разъяснение ПКР (SIC)

 

Консультации

 

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)

 

Международные Стандарты

Бугалтерского Учета 

 

  • Wix Facebook page
  • Wix Twitter page
  • Wix Google+ page

Признание

Признание критериям. МСФО 38 требует, чтобы компания признавала нематериальный актив, то ли приобретенные или созданные самостоятельно (по стоимости), если и только если: [IAS 38,21]

 

  1. вполне вероятно, что будущие экономические выгоды, относящиеся к активу, будут поступать на предприятие;

  2. стоимость актива может быть надежно измерена.

 

Это требование распространяется и на нематериальный актив, приобретенный внешне, или созданный внутренне. МСФО (IAS) 38 включает дополнительные критерии признания внутренне созданные нематериальные активы (см. ниже).

 

Предприятие должно оценить вероятность ожидаемых будущих экономических выгод, используя разумные и обоснованные допущения, представляющие собой наилучшую расчетную оценку руководства в отношении совокупности экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезного использования актива. [IAS 38,22] Критерий признания вероятности всегда считается выполненным для нематериальных активов, приобретенные отдельно, так и в рамках объединения бизнеса. [IAS 38,33]

 

Если критерии признания не выполняются. Если нематериальный актив не отвечает как определению, так и критериям признания в качестве нематериального актива, МСФО 38 требует, затраты на нематериальную статью следует признавать в качестве расходов в момент их возникновения [IAS 38,68]

 

Объединение бизнеса. Если нематериальный актив, приобретенный при объединении бизнеса, является отделимым или является результатом договорных или других юридических прав, то существующей информации достаточно, чтобы надежно оценить справедливую стоимость актива. [IAS 38,35]

 

Восстановление. Затраты на нематериальную статью, которые первоначально были признаны в качестве расходов, впоследствии не могут быть признаны в составе себестоимости нематериального актива. [IAS 38,71]

Все расходы на исследования списываются на расходы. [IAS 38,54]

 

Затраты на разработку капитализируются только после того как установлена техническая и коммерческая целесообразность актива для продажи или использования. Это означает, что предприятие должно быть намерено и быть в состоянии завершить работу над нематериальным активом и либо использовать его, либо продать его и быть в состоянии продемонстрировать, как актив будет создавать будущие экономические выгоды. [IAS 38,57]

 

Если предприятие не может разделить фазу исследования по внутреннему проекту по созданию нематериального актива, от этапа разработки, предприятие учитывает расходы на этот проект, как расходы на исследования.

Первоначальное признание: научные исследования и разработка

Первоначальное признание: в процессе исследований и разработок, приобретенных в результате объединения бизнеса

В соответствии с настоящим стандартом и МСФО (IFRS) 3 (в редакции 2008 г.) на дату приобретения покупатель признает активы в стадии исследования как нематериальный актив приобретаемого предприятия отдельно от гудвила, вне зависимости от того, признавался ли этот актив приобретаемым предприятием до объединения бизнеса. Это значит, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвила незавершенный проект исследований и разработок приобретаемого предприятия, если данный проект отвечает определению нематериального актива. [IAS 38,34]

Торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. [IAS 38,63]

Первоначальное признание: торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов

Первоначальное признание: компьютерные программы

  1. Если куплено - капитализировать

  2. Операционная система для оборудования - включить в стоимость аппаратных средств

  3. Разработанные внутри организации (использования или продажи): заряд счет до технологической осуществимости, вероятных будущих выгод, намерение и возможность использования или продажи программного обеспечения, ресурсов для завершения программного обеспечения, и способность измерять стоимости.

  4. Амортизация: более полезной жизни, основанный на структуре пособия (прямые линии по умолчанию).

Первоначальное признание: некоторые другие типы расходов

Следующие пункты должны быть списаны на расходы в момент их возникновения:

 

  1. Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива. [IAS 38,48]

  2. запуск, предварительно открытие и предварительные операционные расходы [IAS 38,69]

  3. Стоимость обучения [IAS 38,69]

  4. рекламные и маркетинговые затраты, в том числе выполняющие заказы по почте каталоги [IAS 38,69]

  5. расходы на переезд [IAS 38,69]

 

Пункт 68 не запрещает признавать предоплату в качестве актива в случаях, когда оплата поставки товаров производится до того, как предприятие получает право на доступ к товарам. Аналогичным образом, пункт 68 не запрещает предприятию признавать предоплату в качестве актива в случаях, когда оплата предоставления услуг производится до предоставления услуг.

 

Для этой цели », по мере их возникновения» означает, что когда предприятие получает соответствующие товары или услуги. Если предприятие сделало предоплату за перечисленного, что предоплата признается в качестве актива, пока предприятие получает соответствующие товары или услуги. [IAS 38,70]

Первоначальная оценка

Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости. [IAS 38,24]

Измерение после приобретения: стоимость модели и переоценки модели позволили

Предприятие должно выбрать либо модель по первоначальной стоимости или модель по переоцененной стоимости для каждого класса нематериальных активов. [IAS 38,72]

Предприятие должно выбрать либо модель по первоначальной стоимости или модель по переоцененной стоимости для каждого класса нематериальных активов. [IAS 38,72]

 

Модель по первоначальной стоимости. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения. [IAS 38,74]

 

Модель по переоцененной стоимости. После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки, предусмотренной настоящим стандартом, справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. [IAS 38,75]

 

Активные рынки являются редкостью для нематериальных активов. [IAS 38,78]

 

Если в результате переоценки балансовая стоимость нематериального актива увеличивается, это увеличение должно быть признано непосредственно в составе прочего совокупного дохода и начисляться в составе капитала на счете прироста стоимости от переоценки. Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.[IAS 38,85]

Первоначальная оценка

Измерение после приобретения: нематериальные активы с ограниченным сроком

Стоимости за вычетом остаточной стоимости нематериального актива с конечным сроком полезного использования должна амортизироваться на систематической основе на протяжении этой жизни: [IAS 38,97]

 

  1. метод начисления амортизации должен отражать получение экономических выгод.

  2. если метод амортизации не может быть определен надежно, амортизировать следует по линейному методу.

  3. амортизационные отчисления признаются в составе прибыли или убытка, если иной МСФО требует, чтобы они были включены в стоимость другого актива.

  4. срок амортизации должны быть пересмотрены как минимум ежегодно. [МСФО 38,104]

 

Нематериальные активы также должны оцениваться на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. [МСФО 38,111]

Измерение после приобретения: нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования

Нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования не подлежит амортизации. [МСФО 38,107]

 

Срок полезного использования нематериального актива, по которому не начисляется амортизация, должен анализироваться в каждом периоде для определения того, продолжают ли события и обстоятельства подтверждать оценку срока полезного использования актива как неопределенного. Если они не подтверждают такую оценку, то изменение оценки срока полезного использования с неопределенного на конечный должно учитываться как изменение в расчетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8. [МСФО 38,109]

 

Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы должны оцениваться на предмет обесценения в соответствии с МСФО 36. [МСФО 38,111]

Последующие затраты

Для демонстрации того, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды, предприятие оценивает будущие экономические выгоды, подлежащие получению от актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36. Если актив будет создавать экономические выгоды только в сочетании с другими активами, предприятие применяет концепцию МСФО (IAS) 36 в части единиц, генерирующих денежные средства. [IAS 38,60]

В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о НМА, существенная для понимания деятельности компании:

 

  1. СПИ, избранные способы амортизации

  2. стоимость без учета амортизации и сумма накопленной амортизации (с учетом убытков от обесценения)

  3. статья (статьи) ОПУ, в которую включена амортизацияНМА

  4. информация о движении нематериальных активов в течение отчетного периода

  5. изменение стоимости НМА

  6. переоценка ( дата проведения переоценки, балансовая стоимость переоцененных НМА,балансовая стоимость, которую бы НМА могли иметь, если бы учитывались по основному подходу)

  7. сумма списанных на расходы затрат на научные исследования и конструкторские разработки

  8. для НМА, оцененного как имеющий неограниченный срок полезной службы - балансовую стоимость этого актива и данные, позволяющие считать, что срок его полезной службы не ограничен

Раскрытие

bottom of page