Связанные разъяснения
-
Нема
Цель настоящего стандарта — установить принципы определения и представления информации о прибыли на акцию с тем, чтобы облегчить сравнение результатов деятельности различных предприятий за один отчетный период или одного предприятия за различные отчетные периоды. Хотя информация о прибыли на акцию и обладает определенными недостатками из-за различий в проводимой при определении «прибыли» учетной политике, единообразный расчет знаменателя используемой для определения прибыли на акцию формулы позволит улучшить составление финансовой отчетности.
Главный предмет рассмотрения настоящего стандарта — расчет знаменателя формулы, используемой для определения прибыли на акцию. [МСФО 33,1]
Цель МСФО (IAS) 33
Краткое резюме МСФО (IAS) 33
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» определяет, как рассчитывается базовая прибыль на акцию (EPS) и разводненная прибыль на акцию. Расчет базовой прибыль на акцию на основе среднее взвешенном числе обыкновенных акций в обращении в течение периода, в то время как разводненная прибыли на акцию также включает в себя потенциальные обыкновенные акций (такие как опционы и конвертируемые инструменты), если они отвечают определенным критериям.
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию»
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
Сфера применения
Предприятие, раскрывающее информацию о прибыли на акцию, обязано рассчитывать свою прибыль на акцию и раскрывать соответствующую информацию согласно настоящему стандарту. [МСФО 33,3]
В случае если предприятие представляет и консолидированную, и отдельную финансовую отчетность, показатели, раскрытия которых требует настоящий стандарт, рассчитываются только на основе информации, содержащейся в консолидированной отчетности. [МСФО 33,4]
Основные определения [МСФО 33,5]
Обыкновенная акция — это долевой инструмент, субординированный по отношению ко всем прочим видам долевых инструментов.
Потенциальная обыкновенная акция — это финансовый инструмент или другой контракт, который может наделить своего владельца правом собственности на обыкновенные акции.
Типичные примеры потенциальных обыкновенных акций:
-
конвертируемые долговые обязательства
-
конвертируемые привилегированные акции
-
варрант на акции
-
опционы на акции
-
права на акции
-
программа приобретения акций сотрудниками
-
договорные права на приобретение акций
Разводнение — это уменьшение прибыли на акцию или увеличение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены после выполнения оговоренных условий.
Антиразводнение — это увеличение прибыли на акцию или уменьшение убытков на акцию в результате предположения о том, что конвертируемые инструменты были конвертированы, опционы или варранты были исполнены, или что обыкновенные акции были выпущены послевыполнения оговоренных условий.
Требование раскывать EPS
Предприятие представляет в отчете о совокупном доходе показатели базовой и разводненной прибыли на акцию, рассчитанные по прибыли или убыткам от продолжающейся деятельности, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия, а также по прибыли или убыткам, приходящимся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия за данный период, по каждому классу обыкновенных акций, дающему иное право участия в прибыли за этот период. Представляемые предприятием данные о базовой и разводненной прибыли на акцию за все охватываемые отчетностью периоды должны быть одинаково полными. [IAS 33,66]
Если предприятие представляет компоненты прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, оно представляет информацию о прибыли на акцию только в данном отдельном отчете. [IAS 33.4A]
Предприятие представляет данные о базовой и разводненной прибыли на акцию, даже если эти показатели отрицательны (т.е. фактически это убытки на акцию). [IAS 33,69]
Предприятие, отчитывающееся о прекращенной деятельности, раскрывает показатели базовой и разводненной прибыли на акцию от прекращенной деятельности либо непосредственно в отчете о совокупном доходе , либо в примечаниях.
Если предприятие представляет компоненты прибыли или убытка в отдельном отчете о прибылях и убытках, оно представляет информацию о базовой и разводненной прибыли на акцию в отношении прекращенной деятельности, в данном отдельном отчете или в примечаниях. [IAS 33,68 и 68а]
Базовая прибыль на акцию
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли или убытков, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия (числитель), на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение этого периода (знаменатель). [IAS 33,10]
Для целей расчета базовой прибыли на акцию доля держателей обыкновенных акций материнского предприятия в:
-
прибыли или убытках от продолжающейся деятельности, приходящихся на долю материнского предприятия;
-
приходящейся на долю материнского предприятия прибыли или убытках — это суммы, упомянутые в (1) и (2), скорректированные на посленалоговые привилегированные дивиденды, разницы, возникающие при расчетах по привилегированным акциям, и прочие аналогичные факторы, связанные с привилегированными акциями, относящимися к акционерному капиталу.. [IAS 33,12]
Разводненная прибыль на акцию
Потенциальные обыкновенные акции считаются разводняющими тогда и только тогда, когда их конвертация в обыкновенные акции привела бы к уменьшению прибыли на акцию или увеличению убытков на акцию от продолжающейся деятельности. [IAS 33,41]
Руководство по расчету разбавления
Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предприятие корректирует прибыль или убытки, приходящиеся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия на посленалоговый эффект от: [IAS 33,33]
-
любых дивидендов или прочих статей, имеющих отношение к разводняющим потенциальным обыкновенным акциям, которые были вычтены из соответствующей суммы при расчете прибыли или убытков, приходящихся на долю держателей обыкновенных акций материнского предприятия;
-
любых процентов, признанных в период, имеющий отношение к разводняющим потенциальным обыкновенным акциям;
-
всех прочих изменений доходов или расходов, к которым привела бы конвертация разводняющих потенциальных обыкновенных акций.
Для целей расчета разводненной прибыли на акцию предприятия делается допущение об исполнении разводняющих опционов и варрантов предприятия. Предполагаемая выручка от этих инструментов рассматривается как полученная от выпуска обыкновенных акций по средней за данный период рыночной цене обыкновенных акций. Разница между количеством выпущенных обыкновенных акций и количеством обыкновенных акций, которые были бы выпущены по средней за данный период рыночной цене обыкновенных акций, должна рассматриваться как эмиссия обыкновенных акций, реализуемых без возмещения. [IAS 33,45]
Как и при расчете базовой прибыли на акцию, условно выпускаемые обыкновенные акции считаются находящимися в обращении и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию в случае выполнения определенных условий (т.е. если произошли какие-то события). Акции, эмитируемые при наступлении определенных событий, включаются в расчет с начала периода (или, если позднее, то со дня заключения договора о выпуске акций при выполнении определенных условий). Если эти условия не выполнены, то количество эмитируемых при наступлении определенных событий акций, используемое при расчете разводненной прибыли на акцию, определяется на основе количества акций, которые стали бы выпускаемыми, если бы конец периода был и концом условного периода. Если условный период закончился, а эти условия не выполнены, то пересчет не разрешается. [IAS 33,52]
Если предприятие выпустило контракт, расчеты по которому могут осуществляться по усмотрению предприятия обыкновенными акциями или деньгами, предприятие обязано исходить из того, что расчеты по этому контракту будут осуществляться обыкновенными акциями, и полученные в итоге потенциальные обыкновенные акции включаются в расчет базовой прибыли на акцию при наличии разводняющего эффекта. [IAS 33,58]
Ретроспективная корректировка
Если количество находящихся в обращении обыкновенных или потенциальных обыкновенных акций увеличивается в результате капитализации, бонусной эмиссии или дробления акций или уменьшается в результате обратного дробления акций, то рассчитанные базовая и разводненная прибыль на акцию за все охватываемые отчетностью периоды подлежат ретроспективной корректировке. Если эти изменения произошли после окончания отчетного периода, но до санкционирования публикации финансовой отчетности, то показатели на акцию финансовой отчетности, представленной за эти и все предыдущие периоды, должны быть рассчитаны на основе нового количества акций. Необходимо особо упомянуть о том, что при расчетах были учтены подобные изменения. Кроме того, базовая и разводненная прибыль на акцию за все охватываемые отчетностью периоды корректируются задним числом в случае признания ошибок и изменения учетной политики. [IAS 33,65]
Предприятие не пересчитывает разводненную прибыль на акцию ни за какой из охватываемыхотчетностью периодов в случае изменения в допущениях, сделанных при расчете прибыли на акцию, или в случае конвертации потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные. [IAS 33,65]
Предприятие раскрывает информацию о:
-
суммах, использованных в качестве числителей при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию, а также результатах сверки этих сумм с прибылью или убытками, приходящимися на долю материнского предприятия за данный период. Сверка должна учитывать влияние, оказываемое на прибыль на акцию каждым классом инструментов, от которого зависит этот показатель;
-
средневзвешенном количестве обыкновенных акций, использованном при расчете базовой и разводненной прибыли на акцию в качестве знаменателя, а также результатах сверки этих знаменателей друг с другом. Сверка должна учитывать влияние, оказываемое на прибыль на акцию каждым классом инструментов, от которого зависит этот показатель;
-
инструментах (включая акции, эмитируемые при наступлении определенных событий), которые способны привести к разводнению базовой прибыли на акцию в будущем, но не были включены в расчет разводненной прибыли на акцию, поскольку в охватываемые отчетностью периоды их эффект был антиразводняющим.
-
сделках с обыкновенными акциями или с потенциальными обыкновенными акциями, кроме отраженных в учете согласно пункту 64, которые были проведены после окончания отчетного периода и которые существенно изменили бы количество обыкновенных акций или потенциальных обыкновенных акций, находившихся в обращении на конец периода, если бы эти сделки были проведены до окончания отчетного периода.