Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и движения денежных средств материнской компании и ее дочерних предприятий, представленная как единый хозяйствующий субъект
Отдельная финансовая отчетность - финансовая отчетность представлена одного из родителей (т.е. инвестору контроль над дочерним предприятием), инвестор совместного контроля или значительного влияния на, инвестиций, в которой инвестиции учитываются по себестоимости или в соответствии с МСФО 9 Финансовые инструменты
Основные определения
Связанные разъяснения
-
Нема
Цель МСФО (IAS) 27
Цель настоящего стандарта - установить правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке предприятием отдельной финансовой отчётности.
Краткое резюме МСФО (IAS) 27
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (2011) описывает бухгалтерский учет и требования к раскрытию информации в отдельной финансовой отчетности. Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, подготовленная материнской компании или инвестором в совместное предприятие или в ассоциированную компанию, где эти инвестиции учитываются либо по себестоимости, либо в соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Стандарт также описывает требования к учету дивидендов и содержит многочисленные требования к раскрытию информации.
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчётность»
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
Настоящий стандарт не устанавливает, какие предприятия обязаны составлять отдельную финансовую отчетность. Стандарт применяется, когда предприятие подготавливает отдельную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. [МСФО 27 (2011) 3]
Финансовая отчетность, составленная с использованием метода долевого участия, не является отдельной финансовой отчетностью. Аналогично, финансовая отчетность предприятия, не имеющего ни дочерних предприятий, ни ассоциированных предприятий, ни долей участия в совместных предприятиях, не является отдельной финансовой отчетностью. [МСФО 27 (2011) 7]
Требования к отдельной финансовой отчетности
При подготовке отдельной финансовой отчётности предприятие должно учитывать инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия либо: [МСФО 27 (2011) 10]
-
по фактической стоимости,
-
либо, в соответствии с МСФО (IAS) 39. (с 1 января 2017 МСФО (IFRS) 9)
Предприятие должно применять единый порядок учета для каждой категории инвестиций. Инвестиции, учитываемые по фактической стоимости, должны учитываться в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», когда они классифицируются как предназначенные для продажи (или включены в выбывающую группу, классифицированную как предназначенную для продажи). Измерение инвестиций, учитываемых в соответствии с МСФО (IFRS) 9, в данных обстоятельствах не изменяется.
Если предприятие выбирает, в соответствии с пунктом 18 МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 г.), оценивать свои инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка в соответствии с МСФО (IFRS) 9, то оно также должно учитывать эти инвестиции таким же образом в своей отдельной финансовой отчетности. [МСФО 27 (2011) 11]
Выбор метода учета
Инвестиционные компании исключены от подготовки консолидированной финансовой отчетности в соотвестивии с МСФО (IFRS) 10, выпушенным 31 октября 2012, дата вступления в силу 1 января 2013
Инвестиционные компании
Предприятие должно признавать дивиденды, полученные от дочернего, совместного илиассоциированного предприятия, в составе прибыли или убытка в своей отдельной финансовойотчетности в момент установления права предприятия на получение дивидендов. [МСФО 27 (2011) .12]
Признание дивидендов
Когда материнское предприятие реорганизовывает структуру своей группы, учреждая новое предприятие в качестве своего материнского предприятия таким образом, что соблюдаются следующие критерии: [МСФО 27 (2011) 13]
-
новое материнское предприятие получает контроль над первоначальным материнским предприятием путем выпуска долевых инструментов в обмен на существующие долевые инструменты первоначального материнского предприятия;
-
активы и обязательства новой группы и первоначальной группы остаются одинаковыми непосредственно до и после реорганизации;
-
собственники первоначального материнского предприятия до реорганизации имеют одинаковые абсолютные и соответствующие доли в чистых активах первоначальной группы и новой группы непосредственно до и после реорганизации,
Новое материнское предприятие учитывает свои инвестиции в первоначальном материнском предприятии в своих отдельных финансовых отчетах, новое материнское предприятие должно измерять себестоимость по балансовой стоимости своей доли в статьях капитала, признанной в отдельных финансовых отчетах первоначального материнского предприятия на дату реорганизации. [МСФО 27 (2011) 13]
Признание дивидендов
Когда материнское предприятие, в соответствии с пунктом 4(а) МСФО (IFRS) 10, выбирает не представлять консолидированную финансовую отчетность, а вместо неё подготовить отдельную финансовую отчётность, предприятие должно раскрывать в упомянутой отдельной финансовой отчетности следующее: [МСФО 27 (2011) 16]
-
тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью и что предприятие воспользовалось освобождением от консолидации; название и головной офис (а также страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) предприятия, которое представило доступную для общего пользования консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также адрес, по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность;
-
перечень значительных инвестиций в дочерние совместные и ассоциированные предприятия, включая:
-
название объектов инвестиций.
-
головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.
-
свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций;
-
-
описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (2).
Если материнское предприятие (кроме материнского предприятия, указанного в пункте 16) или инвестор, осуществляющий совместный контроль над объектом инвестиций или имеющий значительное влияние на него, подготавливает отдельную финансовую отчетность, то материнское предприятие или инвестор должны уточнять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS) 10, МСФО (IFRS) 11 или МСФО (IAS) 28 (с поправками 2011 года), к которой они относятся. Материнское предприятие или инвестор также должны раскрыть в своей отдельной финансовой отчетности следующую информацию:
-
тот факт, что данная отчетность является отдельной финансовой отчетностью, и причины, по которым подготавливается эта финансовая отчетность, если ее подготовка не требуется в соответствии с законодательством.
-
перечень значительных инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия, включая:
-
название объектов инвестиций.
-
головной офис (и страну юридической регистрации, если она отличается от страны головного офиса) объектов инвестиций.
-
свою долю собственности (и долю прав голоса, если она отличается от доли собственности), имеющуюся в объектах инвестиций.
-
-
описание примененного метода учета инвестиций, указанных в п. (2).