Цель МСФО (IAS) 2 состоит в установлении учета запасов. Он обеспечивает руководство для определения стоимости запасов и для последующего признания расходов, включая любое списание до чистой стоимости реализации.
Цель МСФО (IAS) 2
Краткое резюме МСФО (IAS) 2
МСФО (IAS) 2 «Запасы» содержит требования к большинству видов запасов. Стандарт требует, чтобы запасы оценивались по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой стоимости реализации (чистой цене продажи). Стандарт также определяет приемлемые методы определения стоимости, в том числе метод специфической идентификации конкретных затрат (в некоторых случаях), метод «первое поступление — первый отпуск» (FIFO) и метод средневзвешенной стоимости.
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
Сфера применения
Запасы включают активы, предназначенные для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (готовая продукция), активы в процессе производства для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (незавершенное производство), а также сырье и материалы, которые потребляются в процессе производства (сырье и материалы). [IAS 2.6]
Тем не менее, IAS 2 исключает определенные запасы из сферы ее применения: [IAS 2.2]
-
работа в процессе, возникающих по договорам на строительство (см. МСФО (IAS) 11 Договоры на строительство)
-
финансовые инструменты (см. МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»)
-
биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Несмотря на то, что представленные ниже запасы попадают под действие данного стандарта, настоящий стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют: [IAS 2.3]
-
Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
-
Товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
Основополагающий принцип МСФО (IAS) 2
Товарно-материальные запасы должны быть отражены по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации (NRV). [IAS 2,9]
Оценка запасов
Себестоимость запасов должны включать в себя: [МСФО 2.10]
-
расходы на приобретение (включая налоги, транспорт, погрузку и разгрузку) за вычетом торговых скидок
-
затраты на переработку (в том числе постоянные и переменные накладные расходы производства) и
-
другие расходы, понесенные в результате чего запасов до их настоящего местоположения и состояния
МСФО 23 Затраты по займам определяются некоторые ограниченные обстоятельства, при которых затраты по займам (проценты) могут быть включены в себестоимость запасов, которые соответствуют определению квалифицируемого актива. [IAS 2.17 и МСФО 23.4]
Инвентаризация стоимость не должна включать: [IAS 2.16 и 2.18]
-
ненормальное отходов
-
затраты на хранение
-
административные накладные расходы, не связанные с производством
-
расходов на продажу
-
курсовые разницы, возникающие непосредственно на недавнее приобретение запасов счету в иностранной валюте
-
затраты на проценты, когда запасы приобретаются с отсрочкой расчетов.
Стандартная стоимость и розничной методы могут быть использованы для измерения стоимости, при условии, что результаты приближенную к фактической стоимости. [МСФО 2.21-22]
Для товарно-материальных ценностей, которые не являются взаимозаменяемыми, конкретные затраты относятся к конкретным отдельным элементам запасов. [МСФО 2.23]
Для элементов, которые являются взаимозаменяемыми, IAS 2 позволяет FIFO или средневзвешенной стоимости. [IAS 2,25] формула LIFO, которые были разрешены до 2003 года пересмотра IAS 2, больше не допускается.
Эта же формула стоимость должна быть использована для всех кадастров с аналогичными характеристиками по своему характеру и использованию в лицо. Для групп запасов, которые имеют различные характеристики, разные формулы стоимости может быть оправдано. [IAS 2,25]
Себестоимость запасов должны включать в себя: [МСФО 2.10]
-
расходы на приобретение (включая налоги, транспорт, погрузку и разгрузку) за вычетом торговых скидок
-
затраты на переработку (в том числеNRV это предполагаемая цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом предполагаемых расходов на завершение производства и расчетных затрат, необходимых для осуществления продажи. [IAS 2,6] Любое списание в NRV должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором списание происходит. Любое обращение должно быть признано в отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором происходит разворот. [IAS 2,34]Расходы признаниеМСФО 18 Доход адреса признания выручки от продажи товаров. При реализации запасов и выручка признается, балансовая стоимость этих запасов признаются в качестве расхода (часто называемый стоимости товаров, проданных). Любое списание в NRV и любой инвентарь убытки также признается в качестве расхода, когда они происходят. [IAS 2,34]
Списание до чистой стоимости реализации
Раскрытие
Необходимые раскрытия информации: [IAS 2,36]
• Учетная политика для запасов
• балансовая стоимость, как правило, классифицируются как товары, принадлежности и материалы, незавершенное производство и готовую продукцию. Классификация зависит от того, что подходит для лица
• балансовой стоимости запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
• Сумма любого списания запасов, признанных в качестве расходов в том периоде,
• суммы любой поворот на списание NRV и обстоятельства, которые привели к такой разворот
• балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств
• стоимость запасов, признанных в качестве расходов (себестоимость проданных товаров).
IAS 2 признает, что некоторые предприятия классификации расходов прибылях и убытках на природе (материалов, рабочей силы и т. д.), а не по функциям (себестоимость проданных товаров, продажей расходы, и так далее). Соответственно, в качестве альтернативы раскрытия стоимости проданных товаров расходы, IAS 2 позволяет раскрыть сущность операционных расходов за отчетный период, по характеру затрат (сырье и материалы, оплату труда, прочие операционные расходы) и стоимостью чистых изменение запасов за период). [IAS 2,39] Это согласуется с IAS 1 Представление финансовой отчетности, которая позволяет презентация расходов по функциям или природы.