МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» реализует так называемый «комплексный балансовый метод» учета по налогу на прибыль которой признает как текущие налоговые последствия операций и событий, так и налоговые последствия будущего возмещения или погашения балансовой стоимости активов и обязательств. Разница между балансовой стоимостью и налоговой базой активов и обязательств, а также переносимые налоговых убытков и кредиты, признаются, за некоторыми исключениями, как отложенные налоговые обязательства или отложенные налоговые активы, причем последние также являются предметом теста на «вероятность прибылей».
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
Цель МСФО (IAS) 12
Цель МСФО 12 (1996) является порядок учета налогов на прибыль.
Основные определения [МСФО 12,5]
Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. Временные разницы могут представлять собой либо:
Налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается; или
Вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.
Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в размере неоплаченной части. Если сумма, которая уже была уплачена в отношении текущего и предыдущих периодов, превышает сумму, подлежащую уплате в отношении этих периодов, то сумма превышения признается в качестве актива. [IAS 12,12]
Налоговые убытки которые можно перенести на предыдущий период с целью возмещения текущего налога предыдущего периода, признаются в качестве активов. [IAS 12,13]
Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается в качестве обязательства в той степени, что она до сих пор не урегулированы, и в качестве актива в той степени, что сумм, уже уплаченных превышает причитающуюся сумму. [IAS 12,12] пользу налоговых убытков, которые могут быть перенесены назад для восстановления текущего налога предыдущего периода, признается в качестве актива. [IAS 12,13]
Текущие налоговые обязательства (активы) за текущий и предыдущие периоды оцениваются в сумме, которая, как ожидается, будет уплачена налоговым органам (возмещена за счет налоговых органов), с использованием ставок налога (и налогового законодательства), действующих на конец отчетного периода. [IAS 12,46]
Текущий налог
Основной принцип в МСФО (IAS) 12 является то, что отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц. Есть три исключения из требования признать отложенные налоговые обязательства, а именно: [IAS 12,15]
Обязательства, вытекающие из первоначального признания гудвила;
Обязательства, вытекающие из первоначального признания актива / обязательства, кроме случаев объединения компаний, которые на момент совершения сделки, не влияет ни на бухгалтерский учет или налогооблагаемую прибыль, а также
Предприятие должно признавать отложенное налоговое обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия или с долями участия в совместном предпринимательстве. [IAS 12,39]
Признание отложенных налоговых обязательств
Признание отложенных налоговых активов
Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той мере, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только отложенный налоговый актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства в операции, за исключением объединением бизнеса и разница является постоянной: [IAS 12,24]
Предприятие должно признавать отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих из инвестиций в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные предприятия, а также из долей участия в совместном предпринимательстве в той мере и только в той мере, в которой существует вероятность того, что временная разница в обозримом будущем будет восстановлена; возникнет налогооблагаемая прибыль, за счет которой можно будет использовать временную разницу. [IAS 12,44]
На конец каждого отчетного периода предприятие переоценивает непризнанные отложенные налоговые активы. Предприятие признает ранее непризнанный отложенный налоговый актив в той мере, в которой появляется вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, позволяющей возместить отложенный налоговый актив. Например, улучшение условий торговли может повысить вероятность того, что предприятие в будущем сможет генерировать достаточную налогооблагаемую прибыль для того, чтобы отложенный налоговый актив стал удовлетворять критериям признания. [IAS 12,37]
Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той мере, в которой существует вероятность получения будущей налогооблагаемой прибыли, за счет которой можно реализовать неиспользованные налоговые убытки и неиспользованные налоговые кредиты. [IAS 12,34]
Отложенные налоговые активы и обязательства должны оцениваться с использованием ставок налога, которые, как ожидается, будут применяться к периоду реализации актива или погашения обязательства, а также определяются на основе ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу действующих на конец отчетного периода. [IAS 12,47]
Отложенные налоговые активы и обязательства не подлежат дисконтированию. [IAS 12,53]
Измерение отложенных налоговых активов и обязательств
Текущий и отложенный налог должен признаваться в качестве дохода или расхода и включаться в состав прибыли или убытка за период, за исключением той его части, которая возникает из: [IAS 12,58]
-
Операции или события, которые признаются в том же самом или другом периоде непосредственно в составе капитала ; или
-
Объединения бизнеса
Если налог относится к статьям, которые кредитуются или дебетуются непосредственно на капитал, налог должен быть заряжен или непосредственно в капитале. [IAS 12,61А]
Если налог возникает в результате объединения бизнеса, является приобретение, оно должно быть признано в качестве идентифицируемого актива или обязательства на дату приобретения в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».
Признание налога или дохода
Презентация
Предприятие должно проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств тогда и только в том случае, когда имеет юридически закрепленное право осуществить зачет признанных сумм и намеревается произвести расчет на нетто-основе или реализовать актив и исполнить обязательство одновременно. [IAS 12,71]
Предприятие должно проводить взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств тогда и только тогда, когда [IAS 12,74]:
-
предприятие имеет юридически закрепленное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;
-
отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства относятся к налогам на прибыль, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом либо:
В дополнение к раскрытию в соответствии с МСФО (IAS) 12, некоторые раскрытия информации о доходах налоги с требованиями МСФО (IAS)1, следующим образом:
-
Сумма расходов по налогу на прибыль;
-
Компоненты расхода на налогу на прибыль
-
Налог на прибыль, отраженный по статьям капитала
-
Налог по прекращающимся операциям
-
Числовая сверка, объясняющая разницу между расходами по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью
-
Изменение ставок налогообложения
-
Текущие и отложенные налоговые обязательства или активыАнализ структуры временных разниц
-
Объяснение признания налогового актива
-
Налоги, относящиеся к операциям, которые проходят непосредственно по статьям капитала
-
Отложенное налоговое обязательство или актив всегда отражается в составе долгосрочных активов или обязательств