МСФО 23 «Затраты по займам» требует, чтобы затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству «квалифицируемого актива» (актив, который обязательно требует значительного периода времени, чтобы подготовиться его к использованию по назначению или продаже) должны включаться в стоимость актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
Краткое резюме МСФО (IAS) 23
Цель МСФО (IAS) 23
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Цель МСФО 23 состоит в предписании порядка учета затрат по займам. Затраты по займам включают проценты по банковским овердрафтам и займам, амортизацию скидок или премий по кредитам, финансирование расходов по финансовой аренде и курсовые разницы по займам в иностранной валюте, где они рассматриваются как корректировка затрат на выплату процентов.
Основные понятия
Признание
Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. [МСФО 23,8]
Измерение
В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. [IAS 23,12]
Предприятие должно начать капитализацию затрат по займам как части себестоимости актива, отвечающего определенным требованиям, на дату начала капитализации. Дата начала капитализации – это дата выполнения предприятием всех следующих условий впервые:
-
понесены затраты по данному активу;
-
понесены затраты по займам;
-
выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. [IAS 23.17-18]
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, отвечающего определенным требованиям, прерывается. [IAS 23,20]
Предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже. [IAS 23,22]
Если только незначительные изменения являются выдающимися, это означает, что практически все мероприятия завершены. [IAS 23,23]
Когда предприятие завершает сооружение актива, отвечающего определенным требованиям, по частям, и каждая часть может использоваться пока продолжается сооружение других частей, предприятие должно прекратить капитализацию затрат по займам по завершении практически всех работ, необходимых для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже. [IAS 23,24]
Раскрытие [IAS 23,26]
-
объем затрат по займам, капитализированных в течение периода
-
использованную ставку капитализации,
Бухгалтерская обработка
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Затраты по займам могут включать: [IAS 23.6]
-
расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента,как описано в МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
-
финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
-
курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Настоящий стандарт не касается фактической или вмененной стоимости капитала, включаяпривилегированные акции, не классифицированные как обязательства. [МСФО 23,3]
Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. [МСФО 23,5] В зависимости от обстоятельств, активами, отвечающими определенным требованиям, могут быть запасы, производственные мощности, электрогенерирующие мощности, нематериальные активы, инвестиционное имущество. [МСФО 23,6]
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
