МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» излагает порядок учета операций деноминированных в иностранной валюте, учет операции иностранного подразделения, а также метод перевода финансовой отчетности в валюту представления. Предприятие должно определить функциональную валюту на основе экономической среды, в которой оно работает.
МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»
Краткое резюме МСФО (IAS) 1
Цель МСФО (IAS) 21
Цель настоящего стандарта — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности. [МСФО 21,1] Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетнос ти. [IAS 21.2]
Основные определения [IAS 21.8]
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции. (использование средних курсов разрешается, если они являются приблизительными). [IAS 21.21-22]
На конец каждого отчетного периода: [IAS 21,23]
-
монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
-
немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
-
немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. [IAS 21,28] Курсовые разницы, возникающие в связи с монетарной статьей, которая составляет часть чистой инвестиции отчитывающегося предприятия в иностранное подразделение (см. пункт 15), признается в составе прибыли или убытка в отдельной финансовой отчетности отчитывающегося предприятия или в отдельной финансовой отчетности иностранного подразделения (в зависимости от конкретного случая). [IAS 21,32]
Предприятием, имеющим монетарную статью к получению от иностранного подразделения или к выплате иностранному подразделению, может быть любое дочернее предприятие группы. [МСФО 21.15A] Если прибыль или убыток от немонетарной статьи признается в составе прочего совокупного дохода , каждый валютный компонент такой прибыли или убытка также признается в составе прочего совокупного дохода . [МСФО 21.30]
Операции в иностранной валюте
Результаты работы и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в другую валюту представления с использованием следующих процедур: [IAS 21,39]
-
активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом положении (т. е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на дату составления данного отчета о финансовом положении;
-
доходы и расходы для каждого отчета о совокупном доходе или отдельного отчета о прибылях и убытках (т. е. включая сравнительные данные) переводятся по обменным курсам валют на даты соответствующих операций;
-
все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода .
Специальные правила для перевода результатов и финансового положения организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики в другую валюту представления. [IAS 21.42-43]
Функциональная валюта предприятия отражает базовые операции, события и обстоятельства, относящиеся к предприятию. Таким образом, после определения функциональной валюты ее можно изменить только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях и обстоятельствах. Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты предприятия. [IAS 21,36]
Перевод из функциональной валюты в валюту представления
При выбытии иностранного подразделения накопленная сумма курсовых разниц, касающихся этого иностранного подразделения, признанная в составе прочего совокупного дохода и аккумулированная как отдельный компонент капитала, должна реклассифицироваться из состава капитала в прибыль или убыток (как корректировка при классификации) при признании прибыли или убытка от выбытия. [IAS 21,48]
Утилизация зарубежной деятельности
Эффект от курсовых разниц должен быть учтены в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Налоговый эффект от курсовых разниц
Предприятие должно раскрывать: [IAS 21,52]
-
сумму курсовых разниц, признанную в составе прибыли или убытков, за исключением возникающих в отношении финансовых инструментов, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39;
-
чистые курсовые разницы, признанные в составе прочего совокупного дохода и классифицированные как отдельный компонент капитала, а также сверку суммы таких курсовых разниц на начало и на конец периода.
Если валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт необходимо указать, а также раскрыть информацию о функциональной валюте и о причинах использования другой валюты представления. [IAS 21,53]
Если отчитывающееся предприятие либо иностранное подразделение, являющееся существенным для отчитывающего предприятия меняет свою функциональную валюту, факт изменения и его причины необходимо раскрыть. [IAS 21,54]
Если предприятие представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от его функциональной валюты, оно может характеризовать свою финансовую отчетность как соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), только если соблюдены все требования каждого из применяемых стандартов и каждого из применяемых к этим стандартам Разъяснений. . [IAS 21,55]
Раскрытие
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
Если в своей финансовой отчетности или другой финансовой информации предприятие использует валюту, отличающуюся от его функциональной валюты или валюты представления, предприятие должно: [IAS 21,57]
-
четко обозначить информацию как вспомогательную и отделить ее от информации, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);
-
указать, в какой валюте представлена вспомогательная информация;
-
указать функциональную валюту предприятия и метод перевода, использованный для определения вспомогательной информации.
Удобство перевода
Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.
Валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность
Курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют.
Иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия.
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
