МСФО 17 "Аренда" предписывает учетной политики и раскрытия информации применимо к аренде, как для арендаторов и арендодателей. Аренда должны быть классифицированы как финансовая аренда (которые переходят все существенные риски и выгоды от владения, и приводит к актива и пассива признания арендатора и получению лизингодателем) и операционный лизинг (в результате которых счет признания Арендатор, с активами остальные признаются арендодатель).МСФО 17 был переиздан в декабре 2003 года и распространяется на годовые отчетные периоды начиная с или после 1 января 2005 года.
МСФО (IAS) 17 «Аренда»
Цель МСФО (IAS) 17
Цель МСФО 17 (1997) состоит в установлении для арендаторов и арендодателей, соответствующей учетной политики и раскрытия применить по отношению к финансам и операционной аренды.
Сфера применения
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она переводит практически все риски и выгоды, связанные с собственностью. Все прочие виды аренды классифицируются как операционная аренда. Классификация производится на дату начала аренды. [IAS 17.4]Если аренда является финансовой аренде или операционной аренды зависит от содержания операции, а не формой. Ситуации, которые обычно приводят к договору аренды классифицируются как финансовая аренда, включают следующее: [IAS 17,10]
-
аренда передает право собственности на актив арендатору в конце срока аренды
-
арендатор имеет возможность купить актив по цене, которая, как ожидается, значительно ниже справедливой стоимости на дату осуществления этого права, что в начале срока аренды, то есть основания полагать, что опцион будет исполнен
-
срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается
-
в начале срока аренды текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет, по меньшей мере, практически всю справедливую стоимость арендуемого актива
-
аренда активы носят специальный характер, так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций
Другие ситуации, которые могут привести к классификации в качестве финансовой аренды являются: [IAS 17,11]
-
если арендатор имеет право расторгнуть договор аренды, убытки лизингодателя, связанные с отменой ложатся на арендатора
-
прибыль или убытки от колебаний справедливой стоимости остаточного падения к арендатору (например, с помощью скидку в размере лизинговых платежей)
-
арендатор имеет возможность продлить аренду на вторичном периоде в аренду, что значительно ниже, чем рыночная арендная плата
При аренде включает в себя как земля и здания элементы, предприятие оценивает классификацию каждого элемента в качестве финансовой или операционной аренды отдельно.
При определении того, земля элемента управления или финансового лизинга, является важным фактором является то, что земля обычно имеет неопределенный экономической жизни [МСФО 17.15A].
В случае необходимости для того, чтобы классифицировать и счета за аренду земли и зданий, минимальные арендные платежи (включая любые единовременные выплаты авансом) распределяются между землей и зданиями элементов в пропорции к относительной справедливой стоимости арендованного интересов в Элемент земли и зданий элемент аренды на начало срока аренды. [IAS 17,16]
Для аренды земли и зданий, в которых сумма, которая первоначально будет признано за землю элемент не имеет значения, земельные участки и здания могут рассматриваться как единое целое для целей классификации аренды и классифицируется как финансовая или операционной аренды. [IAS 17,17]
Тем не менее, отдельные измерения земельных участков и зданий элементов не требуется, если интерес арендатора в обоих земли и зданий классифицируется как инвестиционная собственность в соответствии с МСБУ 40 и модель справедливой стоимости принимается. [IAS 17,18]
Классификация аренды
Следующие принципы должны применяться в финансовой отчетности арендаторов:
-
в начале срока аренды, финансовой аренды, должны учитываться как актив и обязательство по наименьшей из справедливой стоимости актива и текущей стоимости минимальных арендных платежей (дисконтированных по процентной ставке, подразумеваемая в договоре аренды, если возможно, либо на дополнительных ставка по заемным средствам лица) [IAS 17,20]
-
платежи по финансовой аренде должны быть распределены между расходами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства (финансовых расходов, которые будут выделены таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента на остаток обязательства) [IAS 17,25]
-
амортизационной политики для активов по договорам аренды финансов должны согласовываться с, что для владения активами. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды - актив должен быть амортизируются в течение наименьшего срока аренды или срока службы актива [IAS 17,27]
-
для операционной аренды, арендные платежи должны быть признаны в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках в течение срока аренды на равномерной основе, если иное систематической основе является более представительным с точки зрения графика получения выгод пользователем [МСФО 17,33]
Стимулы для согласования новой или обновленной операционной аренды должны признаваться арендатор как сокращение расходы на аренду в течение срока аренды, независимо от природы стимула или формы, или сроки платежей. [SIC 15]
Бухгалтерский учет на арендаторов
Следующие принципы должны применяться в финансовой отчетности арендодателей:
-
в начале срока аренды, арендодатель должен записать финансового лизинга в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность, в сумме, равной чистым инвестициям в аренду [IAS 17,36]
-
арендодатель должен признать финансовый доход исчисляется по схеме, отражающей постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в обращении в отношении финансовой аренды [IAS 17,39]
-
активы, предназначенные для операционной аренды должны быть представлены в балансе арендодателя в соответствии с характером актива. [IAS 17,49] доход от аренды должна быть признана в течение срока аренды на равномерной основе, если иное систематической основе является более представительным хода времени, в котором использование пособия, полученные от арендованного актива уменьшается [IAS 17,50]
Стимулы для согласования новой или обновленной операционной аренды должны быть признаны арендодателем как уменьшение доходов от аренды в течение срока аренды, независимо от природы стимула или формы, или сроки платежей. [SIC 15 ]
Производители дилера или арендодатели должны включать в себя продажу прибыли или убытка за тот же период, как они будут на прямую продажу. Если искусственно заниженные процентные ставки взимаются, продажа прибыль должна быть ограничена, которая могла бы применяться, если коммерческая процентная ставка были предъявлены обвинения. [IAS 17,42]
В 2003 году поправки к МСБУ 17, первоначальные прямые и дополнительные расходы, понесенные арендодателями в переговорах аренда должна быть признана в течение срока аренды. Они больше не может быть отнесена на расходы в момент их возникновения. Эта процедура не применяется к производителю или дилеру арендодателей, где такое признание стоимостью в качестве расходов при продаже прибыль не признается.
Бухгалтерский учет на арендодателей
Для проведения операции продажи с обратной арендой, которая приводит к финансовой аренде, любое превышение выручки над балансовой стоимости будущих периодов и амортизируются в течение срока аренды. [IAS 17,59]
Для проведения операции, что приводит к операционной аренде: [IAS 17,61]
-
если сделка явно осуществляется по справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно
-
если продажная цена ниже справедливой стоимости - прибыль или убыток должны признаваться немедленно, за исключением случаев, потери компенсируются за счет будущей аренды по цене ниже рыночной, потери следует амортизируются в течение срока использования
-
если продажная цена выше справедливой стоимости - превышение справедливой стоимости должно быть отложено и амортизируются в течение срока использования
-
если справедливая стоимость на момент сделки меньше, чем балансовая стоимость - убыток, равный разнице должны быть признаны сразу [IAS 17,63]
Продажа с обратной арендой
-
балансовая стоимость активов
-
примирение между Общая сумма минимальных арендных платежей и их текущей стоимости
-
условная арендная плата признается в качестве расхода
-
общее будущее минимальной доходы от субаренды под noncancellable субаренды
-
общее описание существенных договоров аренды, включая условные положения аренды, продление или покупку, и ограничения, наложенные на дивиденды, займы, лизинг или дальнейшего
-
суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату и настоящее его значение для:
-
в следующем году
-
лет от 2 до 5 в сочетании
-
за пять лет
Раскрытие информации: арендаторам - финансовый лизинг [IAS 17,31]
Стандарты
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета (IAS)
Разъяснение КРМФО (IFRIC)
Разъяснение ПКР (SIC)
-
общее будущее минимальной доходы от субаренды под noncancellable субаренды
-
аренды и субаренды платежи отражаются в составе доходов за период
-
условная арендная плата признается в качестве расхода
-
общее описание существенных договоров аренды, включая условные положения аренды, продление или покупку, и ограничения, наложенные на дивиденды, займы, лизинг или дальнейшего
-
суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату в соответствии noncancellable договорам операционной аренды для:
-
в следующем году
-
лет от 2 до 5 в сочетании
-
за пять лет
Раскрытие информации: арендаторы - операционный лизинг [IAS 17,35]
-
примирение между валовыми инвестициями в аренду и приведенной стоимости минимальных арендных платежей;
-
неполученного финансового дохода
-
негарантированной остаточной стоимости
-
накопленных резервов на безнадежные лизинговые платежи к получению
-
условной арендной платы отражаются в составе доходов
-
общее описание существенных договоров аренды
-
валовые инвестиции и приведенной стоимости минимальных арендных платежей к получению по:
-
в следующем году
-
лет от 2 до 5 в сочетании
-
за пять лет
Раскрытие информации: арендодателей - финансовый лизинг [IAS 17,47]
-
условная арендная плата признается в качестве дохода
-
общее описание существенных договоров аренды
-
суммы минимальных арендных платежей на отчетную дату в соответствии noncancellable договорам операционной аренды в совокупности и для:
-
в следующем году
-
лет от 2 до 5 в сочетании
-
за пять лет
Раскрытие информации: арендодателей - операционная аренда [IAS 17,56]
МСФО 17 применяется ко всем аренду, кроме договоров аренды полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных регенеративных ресурсов и лицензионных договоров на фильмы, видео, игры, рукописи, патенты, авторские права и другие подобные предметы. [IAS 17.2]
Однако, МСФО 17 не применяется в качестве основы измерения для следующих лизинга: [IAS 17.2]
-
имущества, находящегося арендаторов, которые учитываются в качестве инвестиционной собственности, на которые арендатор использует модель справедливой стоимости, изложенные в МСФО 40
-
инвестиционная имущества, предоставленного арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 40)
-
биологические активы, арендаторов по договорам финансовой аренды (см. МСФО 41)
-
биологических активов, предоставленных арендодателями по договорам операционной аренды (см. МСФО 41)
Консультации
Международные Стандарты Финансовой Отчетности (IFRS)
Международные Стандарты
Бугалтерского Учета
